生产型企业 进料加工出口退税核算与申报讲解 主讲人：谭天 生产企业进料加工的出口会计实务与核算 1 进料加工出口货物的日常退税申报 2 理论 进料演化 新实耗法申报方式 进料加工是指经营企业专为加工出口 商品而用外汇购买进口原辅材料、零 部件、元器件、包装物料，经加工或 者装配后，将制成品和半成品复出口 的经营活动。我国进料加工贸易海关 一般对进口材料按85%或95%的比例 免税或全额免税，货物出口后按免抵 退计算退（免）增值税时 购进法 计划分配率备案：在退 税系统里进料向导进行 手册备案

外贸企业来料加工委托出口会计处理与核算 主讲老师：谭天 来料加工委托加工出口的货物免税证明及核销办理 （1）从事来料加工委托加工业务的出口企业，在取得加工企业开具的加工费的普通发票后， 应在加工费的普通发票开具之日起至次月的增值税纳税申报期内，填报《来料加工免税证明申请表》 （见附件28），提供正式申报电子数据，及下列资料向主管税务机关办理《来料加工免税证明》（见 附件29）。 ①进口货物报关单原件及复印件； ②加工企业开具的加工费的普通发票原件及复印件； ③主管税务机关要求提供的其他资

外贸企业进料加工委托出口会计处理与核算 主讲老师：谭天 进料加工委托出口会计处理与核算 进料加工贸易在加工环节存在作价加工（根据39号文第九条第二项第三款规定现 已取消作价加工的贸易方式）和委托加工两种加工方式 委托加工：即外贸企业以进料加工贸易方式从国外进口的料件无偿调拨给加工企 业进行加工，加工收回后只付加工费，货物复出口后，凭加工费的增值税专用发票、报 关单等规定的资料办理退税。 进料加工委托出口会计处理与核算 案例：某外贸企业执行进料手册C123，实际耗用进口料件20000美元（

生产企业进料加工的出口会计实务与核算 主讲老师：谭天 理论 进料演化 新实耗法日常申报方式 进料加工是指经营企业专为加工出口商 品而用外汇购买进口原辅材料、零部件、 元器件、包装物料，经加工或者装配后， 将制成品和半成品复出口的经营活动。 我国进料加工贸易海关一般对进口材料 按85%或95%的比例免税或全额免税， 货物出口后按免抵退计算退（免）增值 税时须考虑进口环节海关已减免的部分 不能退税或征税，即需先计算“免抵退 税不得免征和抵扣税额抵减额”和“免 抵退税额抵减额”。 国税2013年12号文件

外贸企业一般贸易出口会计处理与核算 主讲老师：谭天 （四）外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为购进出口货物的增值 税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。 （五）外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退（免）税的计税依据，为加工修理修配费用增值税专用发票 注明的金额。外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）作价销售给受托加工 修理修配的生产企业。受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开

生产企业来料加工的出口会计实务与核算 主讲老师：谭天 理论 申报方式 来料加工贸易方式下加工费作为外销收 入入账，实行出口免税政策，不计提销 项税，相应进项税额转入成本。 八、出口企业或其他单位出口适用增值税免税 政策的货物劳务，在向主管税务机关办理增值 税、消费税免税申报时，不再报送《免税出口 货物劳务明细表》及其电子数据。出口货物报 关单、合法有效的进货凭证等留存企业备查的 资料，应按出口日期装订成册。 国税2013年第65号 不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的 全部进项税额×当月免税项目

生产企业一般贸易的出口会计 处理与核算 主讲老师：谭天 实行“免、抵、退”税管理办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征企业生产销售 环节的增值税；“抵”税，是指生产企业出口的自产货物所耗用原材料、零部件等应予退还的进项 税额，抵顶内销货物的应纳税款；退”税，是指生产企业出口的自产货物在当期内因应抵顶的进项 税额大于应纳税额而未抵顶完的税额，经主管退税机关批准后，予以退税。 1）当期不得抵扣税额计算 当期不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率